2016年9月14日-2016年9月9日( 四 ) _生活百科

我们认为，社会经济实践远比法律规定更加复杂。对于法律未予明文规定的新型交易机制，私法应当予以充分尊重，并尽可能作出符合新型交易机制在商业领域之本意的解释。而税法在没有特殊必要的情况下，不应对私法已经认定的法律关系再作调整。对赌当事人决非意在推迟基础交易生效时间，或者创设两个独立的交易，而是基于规避商业风险、准确评估标的价值的考虑，通过对赌机制对基础交易对价条款进行合理调整，从这个意义上讲，第三种观点是对对赌机制商业目的的最佳还原。
此外，税法虽未就对赌的税务处理予以明确规定，但对于如何判断交易的独立性问题，《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕130号）作出了原则性规定。根据国税函〔2005〕130号， “股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现”是判断一项股权交易是否完成的标准。在股权交易完成之后，因解除合同产生的股权退还，构成一项新的交易，对股权交易已缴纳的税款不予退税。而在股权交易完成前因执行仲裁委裁决解除合同的，因收入未完全实现，不应对转让方课税。对赌机制在基础交易完成前已有明确约定，并非基础交易完成后各当事人新产生的合意，因此对于因对赌产生的补偿，不应确认为新交易。本案中， 2014年9月，甲应当就其非货币性资产投资行为缴纳个人所得税。如后续需要对B公司进行补偿，应当积极与主管税务机关沟通，协商办理退税。
二、只有转让因非货币性资产投资取得的股份才需要优先缴税
《重组协议》已经明确，在借壳上市的第一步交易中，甲取得的B公司增发股份有36个月的锁定期。 2015年4月28日，甲卖出的63万股B公司非限售股票，并非因非货币性资产投资取得的增发股份，而是因第二步交易取得的N公司原持有的B公司股份。第二步交易并非非货币性资产投资，而是简单的股份转让。即N公司将639万股B公司股份转让给甲，甲将其持有的因第一步交易取得的B公司资产和负债转让给C公司，作为对价。而从整体角度审视，这其实是一起三方交易，具体来说，甲、乙将其持有的A公司股权转让给B公司， B公司将等值的资产和负债转让给C公司， N公司再将B公司639万股流通股份转让给甲、乙。
显然，在这起交易中，甲应当就其转让A公司股权的行为缴纳个人所得税。根据《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号），甲转让A公司股权，其纳税义务发生时间至晚为2014年9月， B公司办理完毕新增股份登记之日。同时，由于交易中甲取得的对价为B公司股份，应当以《重组协议》中约定的B公司股份评估价值确认收入，同时，该收入应当高于当期B公司股份对应的净资产价值，否则有被纳税调整的风险。甲缴纳税款后，其受让取得的B公司股份计税基础应当相应调整为《重组协议》中约定的评估价值。
对于2015年4月28日甲转让B公司股份的行为，属于新的股份转让行为，应当以甲取得的收入扣除《重组协议》中约定的B公司股份的评估价值作为计税依据，缴纳税款。本案中，税务机关混淆了非货币性资产投资和股份转让两项交易，要求甲将取得的56,862,000元全额用于缴纳非货币性资产投资的应纳税款，系严重错误。根据《国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号）第十一条， “纳税人在分期缴税期间转让股权的，应于转让股权之日的次月15日内向主管税务机关申报纳税” 。这里的股权，应当仅限于因非货币性资产投资取得的股权。本案中，甲转让的B公司股份系因第二步股份转让交易从N公司受让得到的，而非因非货币性资产投资取得的B公司增发股份（事实上该部分股份当时也处于锁定期，无法出售），转让这部分股份并无优先补足非货币性资产投资应纳税款的义务。甲公司应就其取得的56,862,000元收入，扣除《重组协议》中约定的B公司股份的评估价值，按20％的税率缴纳个人所得税。

以上关于本文的内容，仅作参考！温馨提示：如遇专业性较强的问题（如：疾病、健康、理财等），还请咨询专业人士给予相关指导!

「辽宁龙网」www.liaoninglong.com小编还为您精选了以下内容，希望对您有所帮助：