可使用寿命为 22 年 , 取得时成本和计税基础一致 。
资料二:甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量 。 所得税纳税申报时 , 该写字楼
在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000 万元 。
资料三:2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日 , 该写字楼的公允价值分别 45 500 万元
和 50 000 万元 。
材料四:2012 年 12 月 31 日 , 租期届满 , 甲公司收回该写字楼 , 并供本公司行政管理部门
使用 。 甲公司自 2013 年开始对写字楼按年限平均法计提折旧 , 预计使用寿命 20 年 , 在其预
计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000 万元 。
材料五:2016 年 12 月 31 日 , 甲公司以 52 000 万元出售该写字楼 , 款项收讫并存入银行 。
假定不考虑所得所得税外的税费及其他因素 。
要求:
(1)甲公司 2010 年 12 月 31 日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录 。
(2)编制 2011 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录 。
(3)计算确定 2011 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是
可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税
负债的金额 。
(4)2012 年 12 月 31 日 ,
(5)计算确定 2013 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可
抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额 。
(6)编制出售固定资产的会计分录 。
【答案】
(1)
借:投资性房地产 44000
贷:银行存款 44000
(2)
借:投资性房地产 1500
贷:公允价值变动损益 1500
(3)2011 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为 45500 万元 , 计税基础=44000-2000=42000
(万元) , 应纳税暂时性差异=45500-42000=3500(万元) , 应确认递延所得税负债=3500×
25%=875(万元) 。
(4)
借:固定资产 50000
贷:投资性房地产 45500
公允价值变动损益 4500
(5)2013 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值=50000-50000/20=47500(万元) , 计税基础
=44000-2000×3=38000(万元) , 应纳税暂时性差异=47500-38000=9500(万元) , 递延所得
税负债余额=9500×25%=2375(万元) 。
(6)
借:固定资产清理 40000
累计折旧 10000
贷:固定资产 50000
借:银行存款 52000
贷:固定资产清理 40000
营业外收入 12000
","
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