跨国经营与国际税收筹划( 二 ) _税收筹划

跨国公司企业间利用转让定价进行国际税收筹划可使用的方法有：
1、公司内部交易中通过控制货物购销价实现税收筹划。
举例说明。某跨国公司集团所辖A、B两个公司分别设在甲国和乙国，两国所得税税率分别为30％和20% 。B公司要把一批空调器零部件卖给A公司，这批产品的总成本为50万美元， B公司原定价60万美元，现增加到70万美元， A公司最后以80万美元的价格销售。现比较B公司提高转让价格后跨国公司的总税负的变化。
该跨国公司原税负：（60－50）×20%＋（80－60）×30%＝8万美元
提高转让定价后总税负：（70－50）×20%＋（80－70）×30%＝7万美元
上例中通过B公司提价，把A公司的利润转移给B公司，从而使整个公司的税收负担从8万美元降到7万美元。
2、跨国公司内部通过国际租赁减轻税负。
其基本做法是：由一个设在高税国的关联公司购置资产，以尽可能的低价租赁给一个设在低税国的关联公司，后者再以尽可能的高价租赁给设在另一国的关联公司。它通过租金费用的转移，将在高税国所得向低税国转移，又分别由出租方和承租方多次提取折旧，达到跨国公司总税负尽可能低的目标。

3、通过关联企业之间劳务提供、无形资产的使用和转让进行税收筹划。
因为这些活动涉及的范围很广，有些收费标准很难找到可比价格，关联公司可以提高或降低收费与付费的标准，影响公司集团不同成员的成本和利润，使整个公司税负减少，利润增加。
三、借国际避税地进行国际税收筹划
国际避税地（又称避税港）通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区。国际避税地一般都具有如下特征：
第一，有独特的低税结构，低税负是节税地的基本特征，不但占国民生产总值的税收负担低，更重要的是直接税的负担低；
第二，以所得税为主体，除少数消费品外，一般不征收流通税，商品的进出口税也放得很宽；
第三，有明确的节税区域范围，小的可以是一个岛、一个港口城市，大的可以是整个国家；
第四，提供税收优惠的形式具有多样性，几乎没有两个国际避税地的优惠内容完全相同。

国际避税地的存在，为跨国公司进行国际税收筹划提供了有利条件，跨国公司利用节税地进行国际税收筹划可采用以下方法。
1、开设各种受控公司，虚构节税地营业。虚构节税地营业的基本途径，是通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区的商品、技术和各项劳务，虚构为设在避税地受控公司的转手交易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税地；
或者通过贷款和投资的方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。现举一例子来说明，假定跨国母公司分别在甲、乙两高税国设有子公司A、B ， B公司负责装配某种电器设备， A公司则专门为B公司的产品生产配套零件。

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